江蘇農信社考試中級財務（4）
第二章 應收賬款
第三節 應收票據的核算
一、應收票據的核算內容
應收票據是指在采用商業匯票結算方式下，企業所持有的、尚未到期兌現的商業匯票。它實際上是企業因銷售商品、產品或提供勞務而收到票據后形成的一種債權，屬于企業的流動資產。目前，我國所使用的商業匯票主要是不帶息票據。
二、應收票據利息的計算
由于應收票據有帶息與不帶息之分，所以對于不帶息票據，不存在計算利息的問題；對于帶息票據，其利息的計算公式如下：
應收票據到期應計利息＝應收票據面值×利率×時間
上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時全年按360天計算，每月按30天計算(不論大月、小月、平月還是閏月)。
日利率＝年利率÷360＝月利率÷30
月利率＝年利率÷12
一般而言，用百分號表示的利率，如無特別指明，均指年利率。
票據的時間有兩種表示方法：
一種以日數表示，于若干天后到期。此時，到期日數按實際日歷天數，采用“算頭不算尾”的方法計算。
[例9]一張面值為36000元、利率為10％、60天到期的商業匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。
8月1日至8月31日為31天(8月1日計入)；
9月1日至9月30日為29天(9月30日不計入)。
此票據到期后的應計利息為：
36000×（10％÷360）×60元＝600元
另一種以月數表示，于若干月后到期。它以對日為一個月(如從3月15日至4月15日)，每月按30天計算，而不論其實際日歷天數為多少。對不滿一個月的零頭天數，則按實際日歷天數，采用“算頭不算尾”的方法計算。
[例10]一張面值為30000元、利率為12％、3個月到期的商業匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據到期后的應計利息為：
30000×（12％÷12）×3元＝900元
如果出票日正好在月末，則按月數表示時間的到期日為到期月份的月末。例如，某票據1月31日開出，3個月后到期，則其到期日為4月30日。
資料：新華公司于06年3月16日銷售產品一批，價稅合計30萬元，購買方在購買時開出面值為30萬元的6個月的商業匯票一張，票面利率10%。06年6月8日，因新華公司急用錢，便將該應收票據貼換為現金，體現率為12%。要求：計算該票據的利息、到期值、貼現息以及貼現凈值。
應收票據利息=面值*票面利率*票據期限=30*（10%/12）*6=1.5萬元
應收票據到期值=面值+票面利息=30+1.5=31.5萬元
銀行收取的貼現息=31.5*（12%/360）*100=1.05萬元
貼現凈值=31.5-1.05=30.45萬元
四、應收票據的主要賬務處理
1、不帶息應收票據的賬務處理
[例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的產品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經銀行承兌的不帶息商業匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個月，面值為23400元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：應收票據 23400
貸：主營業務收入 20000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 3400
3個月后，應收票據到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 23400
貸：應收票據 23400
如果該票據到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目，編制會計分錄如下：
借：應收賬款--乙公司
貸：應收票據
2、帶息應收票據的核算
[例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明產品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個月到期、年利率為10％、票面金額為11700元的商業承兌匯票。甲公司應編制如下會計分錄：
借：應收票據 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1700
6個月后，應收票據到期，甲公司收回票據本金和利息，存入銀行。
應收票據利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元
甲公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 12285
貸：應收票據 11700
財務費用 585
如果票據到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應編制如下會計分錄：
借：應收賬款 12285
貸：應收票據 12285
