江蘇農信社考試中級財務（3）
第二章 應收賬款
第一節 應收賬款的核算
一、應收賬款的核算內容
應收賬款是指企業在正常的生產經營過程中，由于銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費。
第二節 壞賬的核算
一、壞賬的概念
所謂壞賬是指企業無法收回的應收賬款，由此而產生的損失，稱為壞賬損失。在市場經濟條件下，由于商業信用的存在，不可避免地會帶來壞賬損失。
現行制度規定，確認壞賬損失應符合下列條件：
（1）因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；
（2）因債務人逾期未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
但是，按照會計程序確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄其法律上的追索權，一旦重新收回，應及時入賬。
二、壞帳損失核算的科目設置
為了反映和監督壞賬準備的提取、沖銷、結轉情況，企業應設置“壞賬準備”科目。該科目是一個資產類科目，同時又是一個備抵調整科目，在資產負債表中作為“應收賬款”的減項反映。該科目借方登記企業已發生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準備，貸方登記企業按規定計提的壞賬準備及收回已轉銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業已經提取而尚未轉銷的壞賬準備數額。
三、壞賬損失的賬務處理
壞賬損失的核算一般有兩種方法：
1．直接轉銷法
直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置“壞賬準備”科目。當壞賬損失實際發生時，直接按其損失金額借記“資產減值損失”科目，同時沖減已確認為壞賬的應收賬款，貸記“應收賬款”科目。
2．備抵法
備抵法按期估計壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用備抵法，企業需設置“壞賬準備”科目。企業計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。如果已確認并轉銷的壞賬以后又收回時，則應按收回的賬款金額借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復企業債權并沖回已轉銷的壞賬準備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反映賬款收回情況。
備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有三種： 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應收賬款余額百分比法，是按應收賬款余額的百分比來估計壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，可據此提取壞賬準備。
我國現行制度規定，企業計提壞賬準備的比例一般為期末應收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準備”科目第一年按應收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準備”賬面余額的基礎上進行調整。
某企業根據應收賬款余額的1%計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為40 000元；第二年確認壞賬損失為900元，年末應收賬款余額30 000元；第三年收回前期確認的壞賬600元，年末應收賬款余額80 000 元。
要求：根據上述資料編制相關會計分錄。
（1）第一年
借：資產減值損失 400
貸：壞賬準備 400
（2）第二年：
借：壞賬準備 900
貸：應收賬款 900
借：資產減值損失 800
貸：壞賬準備 800
（3）第三年：
借：應收賬款 600
貸：壞賬準備 600
借：銀行存款 600
貸：應收賬款 600
借：壞賬準備 100
貸：資產減值損失 100
采用備抵法有以下優點：
(1)預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤，體現了謹慎性原則；
(2)在報表上列示應收賬款凈額，可以較真實地反映應收賬款的可實現凈值，從而使報表使用者清楚地了解企業真實的財務狀況；
(3)使企業能更好地把握應收賬款所占用的資金的實際情況，有利于加速企業資金的周轉，提高企業的經濟效益。
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